YAV & ASSOCIATES - (BLOG)

The Income Tax Treaty between the Democratic Republic of Congo and Belgium Entered in Force

03/16/2012 09:44:00

On 10 February 2012, the income tax treaty (Treaty) between Belgium and the Democratic Republic of Congo (DRC) was published in the Belgian Official Gazette. As Belgium is the first country with a treaty with the DRC, the Treaty may be an important impetus for bilateral financial, commercial and trade relationships between the DRC and Belgium. This can also be beneficial in an international context.Belgium is the first country to have an income tax treaty in force with the DRC.

The treaty came into force on 24 December 2011, and is applicable to:

- Withholding taxes applicable to income earned or payable on or after 1 January 2012; and
- Other taxes, levied or established on income related to the taxable periods beginning on or after 1 January 2012.

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La convention fiscale entre la République Démocratique du Congo et la Belgique est entrée en vigueur

03/16/2012 09:39:00

Signée le 23 mai 2007, la convention de prévention de double imposition entre la République Démocratique du Congo et la Belgique est en vigueur depuis le 24 décembre 2011, et est applicable aux impôts dus à la source à partir du 1er janvier 2012 et sur les revenus de périodes imposables commençant à partir de la même date.

C’est depuis le 10 Février 2012, que ladite convention a été publiée dans le Moniteur belge. Cet article fait état de la convention et des opportunités d’affaires en les deux pays.

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LEGAVOX [ Blog]

02/20/2012 12:53:00

YAV & ASSOCIATES [ Legavox.fr ]

http://legavox.fr/blog/yav-associates/

Comment investir dans le secteur de transport aérien en République Démocratique du Congo [RDC]

La RDC avec ses 70 millions d’habitants, ses cinq aéroports internationaux, ses dizaines d’aéroports nationaux et sa multitude d’aéroports secondaires, a un potentiel important pour le développement du secteur de transport aérien.Sa position géostratégique au centre du continent, fait du pays un carrefour et un hub naturel entre d’une part le nord et le sud, et d’autre part l’Est et l’Ouest du continent. Ce positionnement offre également des opportunités pour de liens, via la RDC, entre le continent africain et le reste du monde. Donc c’est un marché bien prospère ...

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Droit du travail: Engagement et licenciement des travailleurs en RD. Congo

L’engagement et le licenciement d’un travailleur sont généralement décidés par l’employeur. Le présent article a pour objet de rappeler, de manière succincte, les règles et la procédure applicables en matière d'engagement et de licenciement des travailleurs nationaux et étrangers en République Démocratique du Congo [RDC].

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Company Incorporation in the Democratic Republic of Congo

A foreign company wishing to establish a business in the Democratic Republic of Congo has an option between registering as an external company and forming a subsidiary in Congo. The choice between the one and the other hinges mainly on issues of convenience, privacy and tax. Sometimes, the issue of risk, or rather the limitation of risk, also comes into play. The decision at the end of the day is really a commercial one.

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ACCESS AND ADMISSION OF FOREIGN INVESTORS IN THE DEMOCRATIC REPUBLIC OF CONGO

The Government modified its political and economic approach since 2001 and therefore also decided to adapt its legislation to comply with the new vision and strategies for the economic development of the country. The old investment law from 1986 was replaced in 2002 by the new Investment Code, Law no.004/2002 from February 21, 2002.The following main objectives are pursued with the new legislation: a) To advance the establishment of civil engineering companies that will construct and maintain highways and streets, but also target the public transport of people and goods in terms of ...

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LA QUESTION DE L’ACQUISITION DES IMMEUBLES DE L’ETAT SITUES EN REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO

La question de la spoliation des immeubles du domaine privé de l’Etat demeure d’actualité en République Démocratique du Congo. Le ministère de l’Urbanisme et Habitat ne cesse de se plaindre du fait que le patrimoine de l’Etat ne fait que se dégrader du jour le jour. Il faut donc trouver une solution adéquate. Mais laquelle car, il semble s’ériger une controverse et cet article se propose de se pencher sur la question tout en dégageant une piste de solution. Voila son intérêt !

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VISA, ADMISSION, SEJOUR ET TRAVAIL DES ETRANGERS EN REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO

Qu’est-ce que l’étranger ? L’étranger est un autre dit-on !. Il se pose dès lors la question de s’accorder sur ce que nous devons entendre par étranger. Dans la plupart de pays y compris la République Démocratique du Congo (RDC), sont considérées comme « étrangers », les personnes qui n’ont pas la nationalité dudit pays, soit qu’elles aient une nationalité étrangère, soit qu’elles n’aient pas de nationalité. Le critère juridique de l’étranger repose donc sur la nationalité ou devrions-nous dire sur la non-nationalité. Le droit sert ainsi à différencier en catégorisant ! En RDC, le droit des étrangers constitue la règlementation qui organise non seulement l'entrée des ressortissants étrangers sur le territoire congolais, mais aussi leur séjour et leur sortie. Il sera aussi question du travail desdits étrangers. Ainsi, la RDC reconnaît aux étrangers la jouissance de tous les droits qui ne leur sont pas spécialement refusés par la loi et les seuls droits civils dont la jouissance est déniée aux étrangers sont ceux qu’un texte de loi réserve spécialement aux congolais.

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Articles Published by Yav & Associates on "HG.org" Worldwide Legal Directories

02/20/2012 12:12:00

Articles Published by Yav & Associates on HG.org Worldwide Legal Directories

Challenging the International Criminal Court (ICC) by Using Traditional Form of Justice in Africa

This article addresses the “paradox between peace and justice” that has emerged in discussions about the relationship between the International Criminal Court [ICC] and traditional forms of justice, namely the Acholi tradition of "Mato Oput" in Uganda. While its sees the merit of using a traditional system this article also points out the potential danger of using these mechanisms as an excuse to avoid moral and legal accountability.Read Article

Understanding How Value Added Tax (VAT) is Applied in the Democratic Republic of Congo

Almost unknown in 1960, the value added tax (VAT) is now found in more than 130 countries, raises around 20 percent of the world’s tax revenue , and has been the centerpiece of tax reform in many developing countries including the Democratic Republic of Congo.Read Article

The Constitutional Development of Religion in the Democratic Republic of Congo

The article examines the relation between Church and the State in the Democratic Republic of Congo, and to what extent those relations conflict with the right to freedom of religion or with secularism principle.Read Article

Country’s Indebtedness as Threat in Doing Business? The Case of DR. Congo and China vs. Vulture Funds

It is normal to think that the indebtedness of Democratic Republic of Congo [DRC] and potential threats such Vulture Fund activity increase the cost of doing business in some countries such as the DRC. This article discusses the DRC and China case as regard to Vulture Finds.Read Article

Enforcement of Foreign Judgment in the Democratic Republic of Congo

The courts must enforce foreign judgments that meet the criteria described in this article. In fact, once a foreign judgment has been rendered “executor” by a court in the DR. Congo, it may be enforced by writ or order of the court. Generally, as in most civil law systems, the court will recognize the foreign judgment and issue the enforcement order in the same proceeding.Read Article

The Foreign Investment Operations in the Democratic Republic of Congo

This article shares the views on the Foreign Investment Operations in the Democratic Republic of Congo including Employment, Business Taxation, Environment, Physical Planning, Health & Safety, Consumer Protection, Competition Policy & Law, Monetary Policy, Foreign Exchange and Foreign Investors, Public Procurement, Intellectual Property, Investment Protection and Dispute Settlement.Read Article

Access and Admission of Foreign Investors in the Democratic Republic of CongoThis articles discusses the Investment Legislation and its Reasoning; Foreign Investment Establishment, Registering and Licensing Processes; Registering a company; Establishing a Bank; Investing in the Mining Sector; Mining Prospecting; Mining Exploration; Investing in the Forestry, Gold and Diamond Sectors; Foreign Employment & Residence and; Foreign Investor Access to Land and Property Rights within the Democratic Republic of Congo.Read Article

Investment Promotion in the Democratic Republic of Congo

In order to value the extraordinary resources, the Democratic Republic of Congo adopted from 2001, an important batch of economic measures establishing the freedom of commerce and industry and the liberalization of sectors governed so far by the Government (mining, oil and exchange sectors). Should be added to the reforms introduced the promulgation of new laws, the spirit of boosting private initiatives: it is the case of investment code, mining code, forest code, labor code.Read Article

Company Incorporation in the Democratic Republic of Congo

How to Buy a Real Estate or Land in the Democratic Republic of Congo?

With the development of private property ownership, real estate has become a major area of business, commonly referred to as commercial real estate. Purchasing real estate requires a significant investment, and each parcel of land has unique characteristics and requires the assistance of a lawyers. This article gives you insight of the Democratic Republic of Congo laws and regulations.Read Article

The Democratic Republic of Congo a Land of Investments in Mining, Forestry, and More

An extraordinary blessed country, the Democratic Republic of Congo possesses incredible potentialities which offer extraordinary business opportunities in all sectors of economic activities.Read Article

How to Invest in Mining Sector in the Democratic Republic of Congo?

The Democratic Republic of Congo has a name chiefly for its mining potentialities which make it a real “geological scandal”. It possesses an extremely varied range of minerals which offers enormous possibilities of exploitation faced with an exploding global demand – case of demand of Asian emerging countries. All kinds of minerals are found here: diamond, gold, colombo tantalite, copper, cobalt, tin, iron, petroleum, methane gas, manganese, coal, bauxite, asphalt schist, and so on.Read Article

Laws to Know Before Hiring Your Employee in the Democratic Republic of Congo

When investing in the Democratic Republic of Congo [DRC], you need to be concerned with the laws that regulate employment and related matters. This article gives you an idea on how to do.Read Article

Gambling Business in the Democratic Republic of Congo

This article discusses how to invest in the gambling business in the Democratic Republic of Congo.Read Article

Mining Duties, Royalties and Taxes in the Democratic Republic of the Congo

Mainly, the mining industry comes under the control of is the Mining Code and the ancillary Mining Regulation. This legislature is in general application throughout the entire country and offers some tax advantages and incentives available to private parties that perform mining activities.Read Article

Adoption in the Democratic Republic of Congo

Adoption has a long history in world, as it is a process whereby a person assumes the parenting for another who is not kin and, in so doing, permanently transfers all rights and responsibilities from the original parent or parents. Adoption is intended to effect a permanent change in status and as such requires societal recognition through legal sanction. This brief discusses the law of adoption in the Democratic Republic of Congo [DRC].

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Understanding how Value Added Tax (VAT) is applied in the Democratic Republic of Congo

01/11/2012 16:44:00

I. Value Added Tax [VAT] in the Democratic Republic of Congo [DRC]: Development and rate.

VAT (Taxe sur la valeur ajoutée - TVA) is a consumption tax paid on certain goods and services purchased in the Democratic Republic of Congo (DRC) and is included in the sale price of these goods and services.

In August 2010, The President of the Republic signed a decree replacing the sales tax “ Impot sur le chiffre d’Affaires” (ICA) with a value-added tax (VAT), which was introduced on January 1, 2012 .

The standard rate of value added tax in the DRC is 16 percent.

II. The VAT popularity vs unpopularity discourse in the DRC

In the DRC, the value added tax (VAT) is imposed on all types of general consumption. In other words, the VAT applies to all supplies of goods and services and importation of goods and services.

2.1. VAT is popular for some reasons as compared to sales tax.

In practice VAT is likely to generate more revenue for government than sales tax since it is administered on various stages on the production – distribution chain. With sales tax, if final sales are not covered by the tax system e.g. due to difficulty of covering all the retailers, particular commodities may not yield any tax. However, with VAT some revenue would have been collected through taxation of earlier transactions, even if final retailers evade the tax net.

There is also in-built pressure for compliance and auditing under VAT since it will be in the interest of all who pay taxes to ensure that their eligibility for tax credits can be demonstrated. VAT is also a fairer tax than sales tax as it minimizes or eliminates the problem of tax cascading, which often occurs with sales tax. These are facilitated by the fact that VAT operates through a credit system so that tax is only applied on value added at each stage in the production – distribution chain.

At each intermediate stage credit will be given for taxes paid on purchases to set against taxes due on sales. Only at consumption stage where there are no further transactions will there be no tax credits.

Lack of input credit facility in sales tax often results in tax on inputs becoming a cost to businesses, which are often passed on to consumers.

Sales tax is often applied again to the sales tax element of the cost, thus there is a problem of tax on tax. This is not the case with VAT, which makes it a neutral tax as it provides the least disturbance to patterns of production and the generation and use of income.

In addition, the audit trail that exists under the VAT system makes it a more effective tax in administration terms than sales tax as it helps with the verification of VAT amounts declared as due. This is made possible by the fact that one person’s output is another’s input. As with sales tax imports are treated the same way as local goods while exports are zero- rated to avoid anti-export bias.

There is also another major advantage of value added tax is that under this system all traders are dealt equally. Well applied, it also involves minimum distortionary effects on economic activities. Could this be the case in the DRC? Wait and see!

2.2. Fears and unpopularity of VAT in the DRC

Notwithstanding the advantages mentioned above, it is worth noting that VAT is a considerably complex tax to administer compared with sales tax. With the size of the DRC and the lack of infrastructures, it may be difficult to apply to some companies and other informal businesses due to difficulties of record keeping and its coverage in some areas and services sector may be limited.

Since the application of the VAT in DRC dated 1st January 2012, the equity impact of the relatively high rates have been a cause for concern as it is possible that the poor spend relatively high proportions of their incomes on goods subject to VAT. In this regard, one could affirm that related to income VAT is therefore regressive.

This is true as when someone with an income of 100 buys a basket of goods on which a VAT of 16 is levied, 16% of his/her income goes to VAT. If someone with an income of 1000 buys the same basket the percentage of income going to VAT is only 1.6%.

As demonstrated, a uniform VAT rate on all goods and services is regressive when related to income and there is need to think how to reduce rates in the DRC in order to decrease the regressive effect of VAT on income.

To reduce this regressivity we can suggest introducing the dual rate system in the DRC. With that, goods and services that are relatively important for the lower income categories should be subjected to a reduced VAT rate. So, there is a certain basket of goods and services subjected to a standard VAT rate and a basket subjected to a reduced rate.

THEORIE ET PRATIQUE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE [TVA] EN R.D. CONGO

01/11/2012 16:38:00

I. LIMINAIRES

La taxe sur la valeur ajoutée, ou TVA, est l'impôt sur la dépense que la plupart des pays ont intégré dans leur législation, compte tenu de sa neutralité économique et de sa relative simplicité, semble-t-il. Mise en place en France en 1954, elle est devenue peu à peu l'impôt sur la consommation dans plusieurs pays du monde y compris la République Démocratique du Congo [RDC] depuis le 1 Janvier 2012[1].

Il sied de se poser la question si l’instauration ou l’institution de la TVA en RDC fut inclusive ou non. En effet, le projet de loi sur la TVA fut examinée et adoptée respectivement par la Commission de Lois et de Textes règlementaires du Gouvernement, le Conseil des Ministres, le Sénat et, à nouveau, par le Conseil des Ministres après habilitation du Gouvernement par le Parlement à prendre le texte instituant la TVA par Ordonnance-loi.[2]

Ainsi, il est sans conteste d’affirmer que l’Ordonnance-loi No 10/001 du 20 août 2010 portant institution de la TVA, signée par le Président de la République semble être le fruit de l’implication des partenaires en la matière.[3]

Il sied donc d’en étudier les buts, les contenus théorique et pratique ainsi que les potentielles zones d’ombre en RDC pour un « soft landing » de cet impôt qui vient remplacer celui sur le chiffre d’affaires [ICA] dans un pays aux dimensions continentales, aux rémunérations salariales insignifiantes et/ou inexistantes et dans lequel l’incivisme fiscal est presque quotidien.

II. QUELS SONT LES BUTS ET CARACTERISTIQUES DE LA TVA EN RDC ?

Il ressort de l’Ordonnance-loi No 10/001 du 20 août 2010 portant institution de la TVA en RDC ainsi que des différents textes légaux et règlementaires y relatifs que la TVA vise les buts et/ou objectifs suivants :

- Moderniser le système d’imposition indirecte en palliant aux faiblesses de l’Impôt sur le Chiffre d’Affaires [ICA] (caractère cumulatif et étroitesse de la base d’imposition) ;

- Améliorer la compétitivité des produits de fabrication locale par rapport à ceux importés ;

- Améliorer la rentabilité du système fiscal congolais ; - Améliorer l’attractivité du pays à l’investissement ;

- Faciliter l’intégration de la RDC dans les regroupements économiques sous régionaux

La Taxe sur la Valeur Ajoutée [TVA] est donc un impôt général sur la consommation qui frappe tous les biens et services.  La TVA a comme caractéristiques[4] :

- La TVA est un impôt sur la consommation[5]. C’est le consommateur final qui supporte la TVA car il ne peut pas la déduire.

- La TVA est un impôt indirect car, ce sont les entreprises qui calculent et collectent la taxe pour la reverser à l’Etat.

- La TVA est un impôt unique. En effet, alors que l’ICA est un impôt cumulatif quifrappe toute vente de produits à chaque fois qu’elle survient, augmente d’autant plus le prix facturé au consommateur final que le nombre d’intermédiaire.[6]

La TVA elle, quelle que soit la longueur du circuit de distribution, toutes les fois qu’un opérateur économique achète des biens ou des services, il peut déduire la TVA payée à ses fournisseurs de la TVA qu’il facture à ses clients. La TVA pour lui ne constitue pas un coût à incorporer dans le prix de revient du bien ou service.

III. QUI SONT ASSUJETTIS A LA TVA EN RDC ?

Sont assujettis à la TVA, les personnes physiques ou morales, y compris l’Etat, les provinces, les ETD et les organismes de droit public qui effectuent de manière indépendante, à titre habituel et occasionnel, des opérations économiques.

Sont exclus:

• les salariés

• personnes liés par un contrat de travail

• tout autre rapport juridique créant un lien de subordination.

Il sied de préciser pour les personnes physiques ou morales que pour être assujettis, il est tenu en compte le chiffre d’affaires annuel. En effet, les personnes physiques ou morales sont assujetties à la TVA lorsqu’elles réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou supérieur à 80.000.000 de francs congolais[7].

Ceci ne s’applique pas aux membres de la profession libérale. Lorsque le chiffre d’affaires annuel devient inférieur au seuil, l’assujetti conserve cette qualité les deux années suivant celle de la constatation de la diminution du chiffre d’affaires.

Toute personne morale et physique dont le chiffre d’affaires cumulé atteints en cours d’année le seuil d’assujettissement devient de ce fait redevable de la TVA. Il doit se faire connaitre de l’Administration fiscale avant le quinze du mois qui suit celui au cours duquel ce seuil a été dépassé. Notons qu’il existe aussi des cas particulier des personnes morales de droit public qui sont assujetties à la TVA.

Précisons vite qu’elles ne sont pas assujetties à la TVA pour l’activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs, seulement lorsque leur non assujettissement n’entraine pas de distorsions dans les conditions de la concurrence.

III. DE LA LEGISLATION CONGOLAISE EN MATIERE DE TVA : SES GRANDS PRINCIPES Ici il faut signaler que nous analyserons ces principes au regard de l’Ordonnance-loi No 10/001 du 20 août 2010 portant institution de la TVA. Ils sont :

- Un large champ d’application de la TVA;

- Une base d’imposition plus large ;

- L’unicité du taux d’imposition ;

- Des exonérations limitées et de stricte interprétation;

- La déductibilité de la TVA supporté par les entreprises ;

- Une limitation du droit a déduction pour les assujettis partiels ;

- La régularisation des déductions opérées dans certains cas ;

- L’imputation des crédits de TVA ;

- Le remboursement des crédits de TVA ;

- Des obligations déclaratives et de paiement ;

- L’obligation de tenue de comptabilité ;

- L’obligation de délivrer une facture ;

- Des pénalités spécifiques en matière de TVA

3.1. Large champ d’application

Sont soumis à la TVA, les opérations relevant d’une activité économique et effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel. Au regard de la TVA les activités économiques correspondent aux livraisons des biens et aux prestations des services. Ces activités sont : les activités de Producteur, de Commerçant, de Prestataire de service, de Professions libérales ou assimilée etc.

3.2. Une base d’imposition plus large

Constituée par toutes les sommes, valeurs, biens ou services perçus en contrepartie de l’opération, y compris les subventions ainsi que tous les frais, impôts, droits et taxes de toute nature y afférente, à l’exclusion de la TVA elle-même. Les impôts, droits et taxes concernés sont ceux constituant des charges d’exploitation pour les redevables.

3.3. L’unicité du taux d’imposition

Un seul taux positif de 16 %, à côté du taux zéro pour les exportations.

3.4. Exonérations limitées et de stricte interprétation

Les exonérations sont uniquement justifiées par des considérations d’ordre social, fiscal (éviter la double imposition) et diplomatique. Pour ce faire, il est prévue une liste des exonérations limitativement établie par l’Ordonnance-loi portant institution de la TVA.[8]

Il est ainsi interdit de faire une interprétation par analogie ou similitude ainsi que d’accorder d’autres exonérations par des lois spécifiques ou des conventions particulières.

3.5. Déductibilité de la TVA supportée par les entreprises

Sauf exclusion prévue par la loi, la TVA qui a grevé les éléments constitutifs du coût de revient d’un bien ou d’un service est déductible de la TVA collectée sur les clients de l’entreprise.[9]

3.6. Limitation du droit à déduction pour les assujettis partiels

La déduction de la TVA supportée lors des achats de biens et services s’effectue par application d’un prorata pour les entreprises qui réalisent aussi bien les opérations taxables (dans le champ) que les opérations non taxables (hors champ ou exonérées).

Ce prorata est le rapport entre le chiffre d’affaires annuel relatif aux opérations ouvrant droit à déduction et le chiffre d’affaires total.

3.7. Régularisation des déductions opérées dans certains cas

Les déductions de la TVA opérées sont en principe définitives. Cependant, elles peuvent être corrigées et donner lieu soit à des reversements de TVA au profit du Trésor, soit à des déductions complémentaires au profit de l’assujetti.

3.8. Imputation des crédits de TVA

Le crédit de TVA dégagé au cours d’un mois est à imputer sur la déclaration du mois suivant ou sur les déclarations des mois suivants jusqu’à épuisement. Ce crédit ne peut pas être cédé.

3.9. Remboursement des crédits de TVA

Le crédit de TVA n’est remboursable que pour : les entreprises exportatrices; les entreprises en cessation d’activités; les entreprises ayant perdu la qualité d’assujetti; les entreprises qui réalisent les investissements lourds et dont les projets, agréés au régime général du Code des investissements, dépassent un montant équivalent à 200.000 USD.

3.10. Obligations déclaratives et de paiement

Tout redevable de la TVA est tenu de souscrire chaque mois, au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la réalisation des opérations, une déclaration en double exemplaire, accompagnée du paiement de la TVA.

Toutefois, la déclaration doit être souscrite même si aucune opération imposable n’a été réalisée au cours du mois concerné. Dans ce cas, elle est revêtue de la mention « Néant ».

3.11. Obligation de tenue de comptabilité

Toute personne assujettie à la TVA doit tenir une comptabilité régulière comportant notamment un livre journal, une balance des comptes, un journal de ventes, un journal d’achats, un livre d’ inventaire et un livre des immobilisations.

3.12. Obligation de délivrer une facture

Tout redevable de la TVA doit délivrer une facture ou un document en tenant lieu pour les biens livrés ou les services rendus à un autre redevable.

La facture est donc indispensable carpour être déductible la TVA doit figurer sur une facture ou un document en tenant lieu dûment délivré par un assujetti.

En cas d’importation, la TVA doit figurer sur la déclaration de mise à la consommation établie par les services de douanes.

En cas de livraison à soi-même de biens ou prestation de services, la TVA doit figurer sur une facture à soi-même. La facture est un document commercial obligatoire qui doit reprendre les mentions obligatoires prévues à l’article 100 du Décret No 011/42 du 22 novembre 2011 portant mesures d’exécution de l’Ordonnance-loi instituant la TVA.

Ces mentions sont les suivantes : - les nom, post-nom, prénom ou raison sociale, l’adresse exacte, le numéro impôt du vendeur ou prestataire ; - les nom, post-nom et prénom ou raison sociale, l’adresse exacte du client et son numéro impôt ; - la date et le numéro de série de la facture ; - la désignation et la quantité de biens ou prestations ; - le prix unitaire et le prix global de chaque type de marchandises vendues et/ou exportés, des services rendus ou des travaux immobiliers, en faisant, le cas échéant, la distinction entre les sommes imposables et celles relatives aux opérations non-imposables dûment justifiées ; - les prix hors taxe sur la valeur ajoutée des biens livrés ou des services rendus ; - le taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué et le montant correspondant de la taxe ; - le montant des opérations toutes taxes comprises.

Au regard de ce formalisme obligatoire qu’adviendrait-il en cas d’erreur de bonne foi sur la facture et en cas des factures fictives? Disons qu’un assujetti peut effectuer des erreurs sur la facture, de bonne foi.

Dans ce cas, le législateur a prévu des mécanismes de correction si la bonne foi de l’émettrice de la facture erronée est démontrée. En effet, les assujettis peuvent émettre une facture rectificative qui leur permettra de rétablir la vérité des opérations effectuées.

Pour les opérations annulées ou résiliées, la récupération de la TVA acquittée est subordonnée à l’établissement et à l’envoi au client d’une facture nouvelle ou note de crédit annulant et remplaçant la facture initiale. Pour les opérations impayées, lorsque la créance est réellement et définitivement irrécouvrable, la rectification de la facture consiste en l’envoi d’un duplicata de la facture initiale avec des indications réglementaires surchargées de la mention du montant de la facture demeurée impayée au prix hors taxe sur la valeur ajoutée, et pour le montant de la TVA ajoutée correspondante qui ne peut faire l’objet d’une déduction.  

Mais pour les cas de mauvaise foi, la situation est autre. En effet, il est tentant de créer des factures fictives permettant d'alléger la charge fiscale voire de se créer des créances de TVA. Concernant l'émetteur de la facture, l'article 59 OL prévoit un certain nombre de règles qui sont exclusivement destinées à combattre la fraude :

- Toute personne mentionnant la TVA sur une facture est redevable de cette TVA du seul fait de sa facturation.

- Lorsque la facture ne correspond pas a la livraison d'une marchandise ou à l'exécution d'une prestation de service ou lorsque la facture fait état d'un prix qui n'est pas celui effectivement acquitté par l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a facturée : pour les factures fictives ou celle avec un montant surévalue, l'auteur supportera la TVA.

Concernant le destinataire de la facture, la règle générale : la TVA qui ressort de cette facture ne pourra pas être déduite par le destinataire de la facture. L’obligation de reversement n’exclut pas l’application des sanctions liées à la facturation illégale de la TVA prévue par la Loi.  

3.13. Pénalités spécifiques en matière de TVA

Outre les pénalités fiscales prévues par la Loi n° 004/2003 du 13 mars 2003 portant réforme des procédures fiscales, l’Ordonnance-loi portant institution de la TVA prévoit d’autres pénalités spécifiques en matière de TVA pour sanctionner: l’absence de déclaration d’assujettissement dans le délai ; la mention abusive de la TVA sur une facture ou un document en tenant lieu; l’émission d’une fausse facture comprenant la TVA; la falsification d’une facture présentée en justification d’une déduction; l’absence de facture ou de document en tenant lieu; l’utilisation d’une fausse facture pour le remboursement du crédit TVA; toute déduction effectuée et ne correspondant pas, en partie ou en totalité, à une acquisition de biens ou à une prestation de services.[10]

IV. QUELLES SONT LES PRINCIPALES MESURES D’EXECUTION DE LA TVA EN RDC ?

Pour l’exécution aisée de l’Ordonnance-loi portant institution de la TVA, le pouvoir règlementaire a édicté des mesures portées par un Décret du Premier Ministre, des Arrêtés ministériels et interministériels ainsi que par des Notes de Service en ce qui concerne la Direction Générale des Impôts.

4.1. Décret No 011/42du 22 novembre 2011 portant mesures d’exécution de l’Ordonnance-loi du 20 août 2010 sur la TVA

Ce Décret explicite les concepts utilisés dans l’Ordonnance-loi du 20 août 2010 portant institution de la TVA et fixe un certain nombre de questions notamment :

- les modalités de remboursement des crédits de TVA ;

- les mentions obligatoires d’une facture ;

- les indications obligatoires de l’état détaillé des déductions accompagnant la déclaration mensuelle de la TVA ;

- les modalités d’arrondissement de la TVA à reverser ;

- la détermination du moment de l’encaissement en fonction de différents modes de paiement;

- la portée de certaines exonérations, notamment liées aux équipements agricoles, aux produits et intrants pharmaceutiques ; et

- le passage de l’impôt sur le chiffre d’affaires à la TVA .

4.2. Arrêté ministériel No 065/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 28 novembre 2011 fixant les modalités complémentaires de remboursement des crédits de TVA

Pour la célérité du traitement de la demande de remboursement de crédit de TVA, les entreprises sont classées en trois catégories suivant les critères qui seront définis par l’Administration des impôts, en concertation avec les organisations professionnelles des opérateurs économiques.

Pour les entreprises de la catégorie A présentant un risque faible, la demande de remboursement n’est soumise qu’à un contrôle formel. Dans tous les cas, le remboursement intervient dans les 15 jours à dater de la réception de la demande.

En ce qui concerne les entreprises de la catégorie B présentant un risque moyen, la demande de remboursement est soumise à un contrôle sur pièces avant tout remboursement. Celui-ci intervient dans un délai de 30 jours à dater de la réception de la demande.

Quant aux entreprises de la catégorie C présentant un risque élevé, la demande de remboursement fait systématiquement l’objet d’un contrôle sur place. Dans ce cas, le remboursement intervient dans les 60 jours à dater de la réception de la demande. Pour faciliter le remboursement des crédits de TVA accordé sur décision du Ministre des Finances ou du Directeur Général des Impôts par délégation, le présent Arrêté prévoit l’ouverture d’un compte « TVA remboursable » alimenté régulièrement par une partie de la TVA à l’importation payée par les exportateurs et par une quotité de la TVA en régime intérieur versée par les assujettis relevant de la DGE.

Tout remboursement de crédit de TVA s’effectue par un ordre de virement signé par le Directeur Général des Impôts.

4.3. Arrêté ministériel No 66/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 29 novembre 2011 fixant les modalités de traitement de l’ICA grevant les stocks et des crédits d’ICA existant au 31 décembre 2011

Par cet Arrêté, les entreprises assujetties à la TVA et qui, à la date du 1er janvier 2012, détiennent des stocks bénéficient d’un crédit d’impôt correspondant à l’Impôt sur le Chiffre d’Affaire [ICA] ayant effectivement grevé les stocks disponibles au 31 décembre 2011.

Ainsi, pour bénéficier de ce crédit d’impôt, ces entreprises doivent déposer, au plus tard le 15 janvier 2012, une déclaration des stocks en double exemplaire auprès du Service gestionnaire compétent de la DGI. Le crédit d’impôt reconnu à ces entreprises est utilisé pour le calcul de l’IBP de l’exercice comptable 2011 au titre de charge d’exploitation. En revanche, le crédit d’ICA résultant du mécanisme de déductibilité figurant sur la déclaration d’ICA du mois de décembre 2011 est à imputer sur les déclarations de TVA du mois de janvier 2012 et des mois suivants jusqu’à épuisement.

4.4. Arrêté ministériel No 067/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 29 novembre 2011 fixant les conditions d’agrément des représentants fiscaux des redevables de la TVA établis ou domiciliés hors de la RDC

Les conditions d’agrément du représentant fiscal d’un redevable de la TVA établi ou domicilié hors de la RDC sont définies dans le présent Arrêté. Elles se résument en:

- une lettre de désignation de celui-ci préalablement légalisée ou notariée;

- une lettre d’acceptation du mandat par ce dernier;

- une attestation de résidence lorsque ce représentant désigné est une personne physique ou une attestation de confirmation du siège social lorsque celui-ci est une personne morale;

- la lettre de notification du numéro impôt du représentant désigné;

- une attestation de situation fiscale en cours de validité de ce dernier.

Notons que la décision d’agrément est prise, dans les 10 jours de la réception de la lettre de désignation du représentant fiscal, par le Directeur des Grandes Entreprises, le Chef de Centre des Impôts ou le Directeur Provincial des impôts, selon le cas.

4.5. Arrêté ministériel No 071/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 30 décembre 2011 portant suspension de la perception de la TVA sur certains produits de première nécessite.

Par cet Arrêté, afin d’éviter la hausse significative des prix des produits de première nécessité jadis exonérés de l’Impôt sur le Chiffre d’Affaire [ICA] au moment de l’application de la TVA, il a été décidé la suspension pendant une période de six [6] mois, la perception de la TVA sur le blé, le pain, le ciment gris importé et le fuel oil [fomi].

4.6. Arrêté ministériel No 072/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 30 décembre 2011 portant suspension de la perception de la TVA a l’importation en faveur des entreprises pétrolières de production et des entreprises minières relevant d’un régime conventionnel

Par cet Arrêté, dans le souci de maintenir les entreprises pétrolières de production et les entreprises minières relevant d’un régime conventionnel, [c’est- à-dire les entreprises minières ayant bénéficié de l’exonération totale en matière d’ICA à a l’importation et à l’intérieur], dans le champ d’application de la TVA, en attendant l’introduction des dispositions spécifiques les concernant dans la législation en la matière, il a été décidé la suspension jusqu'à nouvel ordre, la perception de la TVA à l’importation sur les marchandises importées par les entreprises pétrolières de production et les entreprises minières relevant d’un régime conventionnel.

4.7. Notes de service fixant les modèles d’imprimés TVA

En vertu de l’Ordonnance-loi du 20 août 1010 portant institution de la TVA et du Décret du 22 novembre 2011 portant ses mesures d’exécution, l’Administration des Impôts a défini, par Note de Service, les modèles d’imprimés TVA ci-après :

- la déclaration mensuelle de la TVA;

- la déclaration d’assujettissement à la TVA;

- la déclaration des stocks;

- la demande de remboursement de crédit de TVA;

- l’état détaillé des déductions de TVA.

- Etc…

V. LA TVA ET SON APPLICATION PRATIQUE DANS CERTAINS SECTEURS D’ACTIVITES

5.1. La TVA dans les secteurs minier et pétrolier

5.1.1. En rapport avec la question de stabilité du régime fiscal du code minier et des conventions pétrolières

L’Ordonnance-loi n° 10/001 du 20 août 2010 (Art.77) abroge l’Ordonnance- loi du 5 décembre 1969 relative à l’ICA et toutes les dispositions antérieures qui lui sont contraires contenues dans les législations spécifiques et conventions particulières .

5.1.2. Quid en cas de déductibilité de la TVA sur les produits pétroliers

La déductibilité de la TVA sur les produits pétroliers n’est pas possible dans l’état actuel de la législation. Toutefois, il sied d’envisager une modification ultérieure de la loi.

5.1.3. Quid de l’application de la TVA pour les biens soumis aux droits d’entrée aux taux préférentiels de 2 % et 5 % ?

En vertu de l’article 232 du Code minier, les biens ou produits à vocation strictement minière importés sont soumis au droit d’entrée de 2% dans la phase d’exploration et de 5% dans la phase d’exploitation. Ces biens doivent supporter la TVA au taux de 16 %. Les droits d’entrée s’ajoutent à leur valeur CIF pour la détermination de la base d’imposition de la TVA.

5.2. La TVA dans le secteur bancaire

5.2.1. Quel est le traitement fiscal des intérêts relatifs aux crédits bancaires à l’investissement, aux crédits-bails, aux crédits agricoles et aux découverts bancaires ?

Les intérêts relatifs aux crédits à l’investissement, aux crédits-bails, aux crédits agricoles sont exonérés de la TVA lorsque ces crédits sont accordés à des fins professionnelles. Les intérêts relatifs aux découverts bancaires sont, dans tous les cas, exonérés de la TVA. S’agissant des crédits-bails, la TVA est due sur le montant du loyer.

5.2.2. Quel est le traitement fiscal des frais accessoires à l’emprunt (commissions, frais de dossier, etc.) ?

Ces frais sont soumis à la TVA. L’exonération prévue par l’article 17, points 14 et 15, de l’Ordonnance-loi sur la TVA ne concerne que les intérêts et non les autres frais.

5.2.3. Quel est le traitement fiscal des opérations de crédit social ou agricole ?

Ces opérations sont exonérées de la TVA lorsqu’elles sont effectuées par les caisses de crédit mutuel et les coopératives d’épargne et de crédit (art. 17, point 16, de l’O.L. sur la TVA). Par conséquent, les intérêts y relatifs sont exonérés de la TVA.

5.2.4. Quel est le traitement fiscal des intérêts rémunérant les emprunts extérieurs ?

Les intérêts rémunérant les emprunts extérieurs sont exonérés de la TVA en vertu de l’article 17, point 15, de l’Ordonnance-loi sur la TVA.

5.3. La TVA dans le secteur des télécommunications

5.3.1. Quel est le traitement fiscal des bonus de recharge accordés aux abonnés en matière de TVA ?

Les bonus accordés aux clients sont considérés comme une distribution gratuite de biens dans le cadre publicitaire ou promotionnel. Ils sont, de ce fait, exclus de la base d’imposition à la TVA à condition que leur montant ne dépasse pas 1% du chiffre d’affaires de la période de la déclaration.

5.3.2. Quel est le traitement fiscal des factures comprenant les débours et les honoraires émises par les agences dans le cadre de la mise à disposition du personnel (chauffeurs) ?

La mise à disposition du personnel constitue une prestation de services et la TVA doit être sur le montant total de la facture (honoraires) émise par l’agence. Au sens de la loi, le terme « débours » ne peut être compris que comme les sommes qu’un intermédiaire ou un fournisseur engage pour le compte de son client et qu’il intègre dans sa facture (article 29, points 2 et 6, de l’O.L. sur la TVA ).

5.4. La TVA dans le secteur Brassicole Quel est le traitement fiscal des droits d’accises et de la taxe provinciale de consommation en rapport avec la base d’imposition à la TVA ?

A l’importation, les droits d’accises sont compris dans la base d’imposition. A l’intérieur, les droits d’accises et la taxe provinciale de consommation ne sont pas inclus dans la base d’imposition, car ils ne constituent pas des charges d’exploitation pour les entreprises.

VI. LA TVA ET SES PREMIERS PAS EN RDC On n'aime pas l'impôt.

L'affirmation est sans doute universelle, mais peut-être est-elle plus affirmée dans certains pays ?[11]

En RDC, depuis l’application de la TVA, le 1 janvier 2012, elle semble déjà être est un casse-tête administratif pour le contribuable et un cauchemar pour la population consommatrice.

En effet, le concept de la TVA est, en principe, efficace du point de vue de l’administration fiscale ; mais son efficacité s’arrête là.

Apparemment élémentaire, la TVA s’avère extrêmement compliquée dans son application. En dépit de la simplicité des principes fondamentaux, il semble difficile – mais pas impossible- d’établir un tel impôt de sorte qu’il puisse être adapté aux formes diverses de l’activité économique sans qu’il n’exige un appareil administratif considérable.

Aujourd’hui, la législation sur la TVA essaie de régler dans leurs moindres détails le champ d’application de la taxe, sa territorialité, la liste des opérations imposables, la liste des opérations exonérées de l’impôt, la définition de la base d’assujettissement à la TVA des différentes opérations, la définition du fait générateur de cette imposition et de son exigibilité, ainsi que les modalités déclaratives de la taxe.

Or ce sont les personnes physiques ou morales qui doivent directement supporter les coûts de prélèvement[12] de l’impôt car la nature même de la TVA en fait donc un dédale bureaucratique[13].

La TVA est dit « Impôt social » mais en est-il réellement en RDC ?

Parmi les raisons qui ont militées pour l’institution de la TVA en RDC, est le fait qu’il est un impôt social qui assure une certaine justice sociale dans la mesure où la TVA n’est prélevée que lorsqu’il y a un acte de consommation. Or les ménages les plus aisés sont ceux qui consomment le plus.

Mais cet argument semble oublier une réalité évidente. En effet, par définition, la TVA pèse d’autant plus sur un agent économique qu'il consomme une fraction plus importante de son revenu. Ainsi, cet impôt pèse plus sur les pauvres, qui consomment une grosse fraction de leur revenu, que sur les riches, qui ont les moyens d'épargner plus. Ce n'est pas un impôt « redistributif » : le taux payé est le même pour tous, quels que soient les revenus.

Pour un pays dont plus de la moitié de la population vit en dessous du seuil de la pauvreté, n’aurait-il pas été juste d’envisager les impôts progressifs dans le sens des taux réduits de TVA sur les biens de première nécessité, et inversement des taux « de luxe » pour d'autres biens ?

Certains biens pouvant être exclus du champ de la TVA et peuvent profiter aux plus pauvres. Si l’on y prend garde, cette injustice ou application erronée de la TVA par certains operateurs et/ou le fisc risque d’ouvrir brèche à des pratiques d’évasion et de fraude à la TVAcommeles ventes sans facture, (faites “au noir”), payées en liquide, afin de minorer le chiffre d'affaires déclaré et d'échapper à cet impôt ou la fraude carrousel qui est une autre forme de fraude qui consiste à se faire rembourser la TVA déductible sur ses achats en déclarant des livraisons intracommunautaires exonérées fictives.

Au finish, la TVA pourrait s’apparenter à une forme d’incitation à l’économie parallèle. Car,malgré toutes les difficultés à contourner cet impôt, plus le taux de TVA grevant les biens et les services est élevé, plus les tentatives de soustraction et de fraude fiscales se multiplient.

Dans un pays ou l’incivisme fiscal est presque quotidien, les contribuables pourront avoir tendance à recourir à des moyens d’évitement, notamment en réalisant leurs transactions sur le marché noir. Ce qui n’est pas souhaitable !

Ainsi, il sied donc d’informer, de former et d’accompagner les contribuables sur les contours de cet impôt nouveau pour la RDC qui semble être indolore mais néfaste si mal compris et/ou appliqué. La présente étude s’inscrit donc dans cette logique.

Dr. Joseph Yav For YAV & ASSOCIATES www.yavassociates.com Janvier 2012

Country’s indebtedness as potential threats in doing business? The case of Democratic Republic of Congo and China vs Vulture funds!

01/07/2012 14:03:00

It is normal to think that the indebtedness of Democratic Republic of Congo [DRC] and potential threats such Vulture Fund activity increase the cost of doing business in some countries such as the DRC.

In fact, the DRC has started thinking how to protect investors against such practices as Vulture Funds not only litigate against debtor countries, they also pursue solvent companies that have contracted to do business with the countries.

In order to protect themselves from Vulture fund litigation, most trading partners of countries targeted by Vulture Funds adjust the price of their contracts to insure against expensive litigation, and the competing claims of Vulture Funds.

We should say however that some countries, such as China, provide complete protection against Vulture Fund litigation. For example, when a Vulture Fund attempted to seize a payment from a Chinese company to the DRC in 2008, the government of China intervened in the case and took the position that under Chinese law, the assets of a foreign sovereign are absolutely immune. A Hong Kong court thereafter dismissed the Vulture Fund’s case. [FG Hemisphere Associates, LLC v. Democratic Republic of Congo, et al. HCMP 928/2008 (High Court of Hong Hong, Dec. 12, 2008)]

This protection against creditor litigation enables China to successfully compete for natural resources around the world and that route need to be followed by the DRC.

There is also another threat. In fact, if the borrower is liable vis-à-vis third party, all its assets must meet the obligations and liabilities of the creditor. Including acquisitions and new financing good. Article 245 of the Law “ Droit Foncier” states that: “ Debtor properties constitute the general pledge of all its creditors”.

Understanding how Value Added Tax (VAT) is applied in the Democratic Republic of Congo

01/07/2012 13:48:00

I. Value Added Tax [VAT] in the Democratic Republic of Congo [DRC]: Development and rate.

Almost unknown in 1960, the value added tax (VAT) is now found in more than 130 countries, raises around 20 percent of the world’s tax revenue[1], and has been the centerpiece of tax reform in many developing countries including the Democratic Republic of Congo.

VAT (Taxe sur la valeur ajoutée - TVA) is a consumption tax paid on certain goods and services purchased in the Democratic Republic of Congo (DRC) and is included in the sale price of these goods and services.

The standard rate of value added tax in the DRC is 16 percent.

II.The VAT popularity vs unpopularity discourse in the DRC

In the DRC, the value added tax (VAT) is imposed on all types of general consumption. In other words, the VAT applies to all supplies of goods and services and importation of goods and services.

2.1. VAT is popular for some reasons as compared to sales tax.

In practice VAT is likely to generate more revenue for government than sales tax since it is administered on various stages on the production – distribution chain.

With sales tax, if final sales are not covered by the tax system e.g. due to difficulty of covering all the retailers, particular commodities may not yield any tax. However, with VAT some revenue would have been collected through taxation of earlier transactions, even if final retailers evade the tax net.

There is also in-built pressure for compliance and auditing under VAT since it will be in the interest of all who pay taxes to ensure that their eligibility for tax credits can be demonstrated.

VAT is also a fairer tax than sales tax as it minimizes or eliminates the problem of tax cascading, which often occurs with sales tax. These are facilitated by the fact that VAT operates through a credit system so that tax is only applied on value added at each stage in the production – distribution chain.

Lack of input credit facility in sales tax often results in tax on inputs becoming a cost to businesses, which are often passed on to consumers. Sales tax is often applied again to the sales tax element of the cost, thus there is a problem of tax on tax. This is not the case with VAT, which makes it a neutral tax as it provides the least disturbance to patterns of production and the generation and use of income.

2.2. Fears and unpopularity of VAT in the DRC

Since the application of the VAT in DRC dated 1 January 2012, the equity impact of the relatively high rates have been a cause for concern as it is possible that the poor spend relatively high proportions of their incomes on goods subject to VAT.

In this regard, one could affirm that related to income VAT is therefore regressive. This is true as when someone with an income of 100 buys a basket of goods on which a VAT of 16 is levied, 16% of his/her income goes to VAT. If someone with an income of 1000 buys the same basket the percentage of income going to VAT is only 1.6%.

With that, goods and services that are relatively important for the lower income categories should be subjected to a reduced VAT rate. So, there is a certain basket of goods and services subjected to a standard VAT rate and a basket subjected to a reduced rate.

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[1] Michael Keen and Ben Lockwood, The Value Added Tax: Its Causes and Consequences, May 2007

[2] Ordonnance - loi n° 10/001 du 20 août 2010 portant institution de la taxe sur la valeur ajoutée

MINING LAWS AND REGULATIONS IN THE DEMOCRATIC REPUBLIC OF CONGO

04/17/2011 16:31:00

Introduction

The legal system of the DRC is civil law-based and the mining industry is regulated through national legislation, regulations issued by the DRC parliament and the DRC executive branch.

The main legislation that the mining industry comes under the control of is the Mining Code (adopted in 2002) and the ancillary Mining Regulation, adopted in 2003. This legislature is in general application throughout the entire country.

The Mining Code was enacted by Law No. 007/2002 on the 11th of July 2002 (the Mining Code). The implementing measures of the Mining Code are provided by the Mining Regulation, enacted by Decree No. 038/2003 on the 26th of March 2003 (the Mining Regulation). This core legislation includes environmental standards applicable to mining activities (also including quarry rights).

The main administrative entities in charge of regulating mining activities in the DRC as provided by the Mining Code are:

The President of the Republic, who can enact mining regulations to implement the Mining Code and exercises his powers by Decree made on his own initiative or on the proposal of the Minister of Mines, after having obtained the opinion of the Directorate of Geology or of the Mining Registry.

The Minister of Mines, who has, amongst other powers, jurisdiction over the granting, refusal and cancellation of mining rights, and exercises his powers by way of Decree.

The Mining Registry, which is a public entity, under the supervision of the Minister of Mines and the minister of finance, whose assignment is to conduct administrative proceedings concerning the application for, and registration of, mining rights, as well as the withdrawal, cancellation and expiry of those rights.

The Directorate of Mines, which is responsible for inspecting and supervising mining activities with regard to health and safety, work practices, production, transport, sale and social matters.

The Department in Charge of the Protection of the Mining Environment, which has powers regarding the definition and implementation of the mining regulations concerning environmental protection and the technical evaluation of the mitigation and rehabilitation plan, the environmental impact study and the environmental management plan.

According to the Constitution and the Mining Code, the state is the owner of all mineral resources in the soil or subsoil. The state may grant to private parties (local or foreign) the rights to explore and exploit mineral resources by awarding mining titles. The mining legislation also, does not impose a specific classification system for reporting mineral resources and reserves.

The mining rights are protected by the DRC judicial system which adheres to the rule of law enforced pursuant to established procedures by courts that are independent from the executive and legislative branches of the state. Moreover, the Mining Code provides for a specific recourse system for mining right holders and organizes three ways to resolve mining disputes or threats over mining rights. Such disputes can be resolved by administrative recourse, judicial recourse and national or international arbitral recourse, depending on the nature of such threat or dispute.

Exploration and Exploitation Permits for the Democratic Republic of the Congo

Exploration operations are subject to the prior approval of a mitigation and rehabilitation plan (MRP) subsequent to the delivery of the exploration permit. However, prospecting and small-scale exploitation permits are only subject to codes of conduct. An exploration permit may be obtained in a maximum of 47 calendar days from the date of filing the request, whist the approval of the MRP may be obtained in a maximum of 24 calendar days from its filing.

Exploitation permits are subject to the prior approval of an environmental impact study (EIS) and an environmental management plan (EMP). Exploitation permits may be obtained in a maximum of 252 calendar days.

As part of its environmental management plan, the holder of an exploration or exploitation right must provide for the measures of remediation and environmental rehabilitation after closure, the costs of which need to be entirely backed by a financial guarantee. However, the funding of the guarantee depends on the type of operation and its duration, and can take place over time. The amount is revised mid-term.

The rights of aboriginal, indigenous, lawful occupants and currently or previously disadvantaged peoples are protected by the mining rights.

Any private party can engage in non-artisanal exploration or exploitation of mineral substances in the DRC provided he or she is the holder of a valid mining right (exploration or exploitation), which is obtained upon completion of the corresponding administrative procedure. The granting of mining titles is based on a ‘first-come, first-served’ principle: the applications for mining rights for a given ‘perimeter’ (demarcated surface area with indefinite depth) composed of quadrangles or ‘squares’ are registered in the chronological order of their filing.

In exceptional cases, the minister of mines may submit to tender, open or by invitation, mining rights relating to a specific deposit. To maintain the validity of his or her mining rights, the holder must commence exploration within six months (exploration permit) or commence development and construction works within three years (exploitation permit) as of the date the title evidencing his or her right is issued, and pay the surface duty per square relating to his or her title at the counter of the Mining Registry. If he or she fails to fulfill any of these obligations, the holder may be deprived of his or her right. A title-holder must also comply with specific rules relating to, among others, protection of the environment, cultural heritage, health and safety or construction and planning of infrastructure.

There are no distinctions between mining rights that may be acquired by domestic parties and those that may be acquired by foreign parties, except for artisanal diggers and traders (small-scale mining), who can only be individual DRC nationals, and except for foreign companies that are requested to incorporate a local company before they apply for an exploitation permit. Foreign parties must elect domicile with an authorized domestic mining and quarry agent and act through his or her intermediary. A foreign party need not have a domestic partner, but a company wishing to obtain an exploitation permit must transfer 5 % (non-dilatable) of its share capital to the state.

The surface rights are acquired by private parties according to the Land Law No. 73-021 of the 20th of July 1973, the state has the exclusive, inalienable and imprescriptible property of the land. The state can grant surface rights to private or public parties that have to be distinguished from mining rights since surface rights do not entail the right to exploit the mineral substances of the soil or subsoil and, inversely, a mining right does not entail any surface occupation right over the surface.

However, subject to any rights of third parties over the surface concerned, the holder of an exploitation mining right has, with the authorization of the governor of the province concerned, and on the advice of the administration of mines, the right to occupy within his or her mining perimeter the land necessary for his or her activities and associated industrial activities, including the construction of industrial plants and dwellings, to use the water, dig canals and channels, and establish means of communication and transport of any type.

Nevertheless, any occupation of land preventing the rightful surface right holders from using the surface, or any modification rendering the land unfit for cultivation, will entail the obligation for the holder of the mining rights to pay fair compensation. The mining rights holder is also liable for the damage caused to the occupants of the land in connection with his or her mining activities, even if they are authorized. The Mining Code provides for judicial and arbitral recourses in the event of disputes.

Mining Duties, Royalties and Taxes for the Democratic Republic of the Congo

There are generally several duties, royalties and taxes that are payable by private parties on the concessions; firstly, the tax and customs regime that applies to mining activities is exhaustive: the Mining Code provides for all the taxes, charges, royalties and other fees owed to the Treasury by a mining title holder in respect of his or her mining activities, to the exclusion of any other form of taxation.

This principle does not, however, prevent the tax agencies from often claiming additional taxes. When applicable, the tax provisions of the Mining Code refer to the general tax legislation. Second, the Mining Code provides a certain guarantee of stability: the existing tax, customs, exchange and other benefits applicable to mining activities remain in effect for 10 years in favor of each concerned mining title holder in the event that the Mining Code is amended.

A mining royalty is owed as from the date of commencement of effective exploitation. The mining royalty is calculated on the value of sales made, less transport costs and fewer assays, insurance and marketing costs. The rate of the mining royalty is 0.5% for iron or ferrous metals, 2% for non-ferrous metals and 2.5% for precious metals.

A professional tax on benefits at the preferential Mining Code rate of 30% (instead of the 40% corporate tax rate) is levied on the net profits from exploitation determined in accordance with the accounting and tax legislation in force.

An exploration permit holder is liable for the tax on the surface area of mining concessions at the rates of US$0.02 per hectare for the first year, US$0.03 for the second year, US$0.035 for the third year and US$0.04 for each subsequent year. An exploitation permit holder is liable for this tax at US$0.04 per hectare for the first year, US$0.06 for the second year, US$0.07 for the third year and US$0.08 for subsequent years.

A special surface duty, payable annually to the Mining Registry, is levied on the number of squares held by a title-holder. The duty is meant to cover service and management costs of the Mining Registry and the Ministry of Mines. For an exploration permit, the annual duty per square amounts to US$2.55 for each of the first two years, US$26.34 for each subsequent year, US$43.33 for each year of the first renewal period and US$124.03 for each year of the second renewal period. For an exploitation permit, the annual duty per square is US$424.78 for an ordinary exploitation permit, US$679.64 for a tailings exploitation permit and US$195.40 for a small-scale exploitation permit.

It is important to note that there are some tax advantages and incentives available to private parties that perform mining activities, which entail some reductions or exemptions from taxes and customs duties, these include a 10% reduction on professional tax benefits; reductions on export customs duties; withholding tax on interest and dividends: zero instead of 20% on interest paid on loans contracted abroad in foreign currency; 10 instead of 20% on dividends and other distributions; and special facilities are granted for deductions for exploration and development, provisions for depletion allowances, depreciations, etc. it is also noteworthy to say that there are no distinctions based on nationality of the exploring or exploiting parties

The principal business structures used by private parties to execute mining activities are the two following types of locally incorporated companies:

The private limited liability company (SPRL), with a minimum of two shareholders (but does not benefit from tax deductions for interest on shareholders’ advances)

The company limited by shares (SARL), with a minimum of seven shareholders (but its incorporation requires approval by presidential decree) (both requirements will disappear when the DRC’s adhesion to OHADA will take effect).

There are some restrictions and limitations imposed on mining companies with regards to the use of domestic and foreign employees, with the mining operators being able to employ a maximum of 5% of foreign employees for management staff and a maximum of 10% for other positions. Certain jobs are reserved for DRC nationals, but derogations may be granted. Foreign employees are required to obtain a work permit, generally valid for two years and renewable.

The Mining Code and the Mining Regulation provide for mainly self-contained environmental measures (however, see also Law No. 011-2002 of 29 August 2002 on the Forestry Code), and health and safety rules. The principal regulatory bodies that administer those laws are the department in charge of the protection of the mining environment (for environmental matters) and the directorate of mines (for health and safety matters).

Les enjeux du rapport de mapping de l'ONU sur les violations des droits humains en RD.Congo : quelle lecture en faire ?

04/17/2011 16:19:00

“The publication of the Mapping report is an important event for the DRC. However, this will become meaningful only when the Congolese themselves, and the Congolese government, will stand up with determination to make accountable those accused of mass crimes and human rights violations by the report.”

« La publication du rapport ‘Mapping’ est un événement important pour la RDC ; mais cette importance n’aura de sens que si le peuple Congolais ensemble avec le gouvernement s’engage de manière résolue à demander des comptes aux auteurs des crimes et violations décrits dans ce rapport. »

Liminaires

L’événement régional qui a défrayé la chronique ces deux derniers mois est incontestablement le rapport dit « Mapping » de l’ONU sur les violations massives des droits de l’homme commis en République Démocratique du Congo (RDC) entre mars 1993 et juin 2003, diffusé par les médias avant sa publication officielle le 1er octobre 2010.

Il a dès lors suscité de nombreuses réactions dans le chef des pays[i], groupes armés et personnalités pointés du doigt. Beaucoup d’eau a coulé sous le pont sur les tenants et les aboutissants de ce rapport, rejeté avec véhémence par les gouvernements du Rwanda, du Burundi et de l’Ouganda mais salué par le gouvernement de la RDC malgré quelques « hésitations » malencontreuses de fond et de forme.

C’est dans ce contexte que nous examinerons dans les points suivants, notre lecture et émettrons des avis sur l’attitude que les Congolais doivent prendre face à ce rapport. Mais avant de le faire, il est opportun de parler d’abord de la nature juridique du rapport de « Mapping » pour dissiper certains malentendus susceptibles d’en fausser la compréhension et les actions à mener.

Notion et nature juridique du rapport de « Mapping »

Disons d’entrer de jeu, que le « Mapping » est un terme anglais signifiant tout simplement en français, « cartographie ». Mené sous la gouverne du Haut Commissariat aux droits de l’homme (HCDH), ce rapport de cartographie ou de ‘Mapping’ avait un triple objectif, de dresser l’inventaire des violations les plus graves des droits de l’homme et du droit international humanitaire commises sur le territoire de la RDC entre mars 1993 et juin 2003 ; d’évaluer les capacités existantes du système national de justice pour traiter de façon appropriée de telles violations de droits de l’homme susceptibles de n’avoir pas été considérées et d’élaborer une série d’options destinées à aider la RDC à identifier les mécanismes appropriés de justice transitionnelle permettant de traiter les suites de ces violations en matière de vérité, de justice, de réparations et de réforme.

Un exercice de mapping est basé sur un certain nombre des prémisses méthodologiques. Il s’intéresse non seulement aux violations mais aussi aux contextes dans lesquels celles- ci ont été commises, soit au niveau d’une région spécifique ou, comme dans le cas de la RDC, sur toute l’étendue d’un pays. Un tel exercice requiert des activités diverses, notamment la collecte, l’analyse et l’évaluation des informations contenues dans de multiples rapports et documents émanant de différentes sources, des rencontres et entretiens avec des témoins, ainsi que la consultation d’experts et de consultants. Toutefois, et comme le rapport l’a bien souligné, un mapping n’est pas une fin en soi. Il demeure un exercice préliminaire susceptible de déboucher sur la formulation des mécanismes de justice transitionnelle, judiciaires ou non. Il représente une démarche essentielle qui permet d’identifier les défis, d’évaluer les besoins et de mieux cibler les interventions.

Contrairement à certaines commissions d’enquête dont le mandat requiert spécifiquement d’identifier les auteurs des violations afin de s’assurer que les responsables ont à répondre de leurs actes, l’objectif du Raport de Mapping n’est pas d’établir ou de tenter d’établir la responsabilité pénale individuelle de certains acteurs, mais plutôt d’exposer clairement la gravité des violations commises dans le but d’inciter une démarche visant à mettre fin à l’impunité[ii].

Quelle lecture faire de ce rapport de « Mapping » ?

Comme nous l’avons relevé dans l’introduction, ce rapport fait couler beaucoup d’encre et de salive. C’est avec raison car, au regard de la souffrance qu’a endurée la population congolaise, il était donc temps, que ces atrocités ne soient plus tenues sous le boisseau, même par simple devoir de mémoire.

En effet, « never again » (« plus jamais ça »), ce refrain fut utilisé par la communauté internationale pour dire non à la perpétuation des crimes odieux dans le monde ; mais il semble que cela est un slogan pieux dans le cas de la RDC. On aurait cru que les cris des enfants et des femmes de la RDC ne perçaient pas les tympans des décideurs internationaux.

C’est donc, de façon officielle, pour la première fois que ces crimes, perpétrés par une série d’acteurs divers, sont analysés en profondeur, compilés et organisés méthodiquement dans un rapport officiel de l’ONU. Ce rapport constitue un puissant rappel de la gravité des crimes commis en RDC et de l’absence choquante de justice. S’il est suivi d'une action forte menée aux niveaux national et international, il pourrait contribuer de façon cruciale à mettre un terme à l'impunité et à rompre le cercle vicieux de violence dans la région mais principalement en RDC.

Cela est d’autant vrai car, quant bien même ce rapport de cartographie n’a pas pour objectif premier d’établir les identités des auteurs présumés de ces crimes odieux commis en RDC et ayant occasionné plus de six millions de morts, il ne souffre plus d’aucun doute que désormais le chemin est balisé pour désigner enfin les vrais auteurs de ces crimes afin qu’ils répondent de leurs actes devant les instances et juridictions appropriées. En sommes-nous capables, mieux en avons-nous la volonté? Voilà une question capitale !

Que doivent faire les Congolais face à ce rapport?

Les congolais doivent saisir la balle au bond ! En effet, la publication de ce rapport de cartographie constitue un premier pas important, mais des mesures concrètes doivent être prises afin de veiller à ce que les responsables de ces agissements soient tenus de rendre des comptes. Les Congolais doivent donc pousser pour que les conclusions du rapport prennent la forme d’actions concrètes.

Pour ce faire, il sied de faire le lobbying et amener à enquêter sur les crimes atroces perpétrés en RDC, en poursuivre les auteurs présumés et accorder réparation aux victimes. Du fait qu’un constat amer est fait sur l’état du système judiciaire en RDC, il est donc logique que d’autres instances soient utilisées ou mises en place pour connaître des crimes commis par des non-nationaux, des nationaux et d’autres entités. Il y a des Congolais cités expressément dans ce rapport et qui sont promus ou occupent des fonctions importantes au niveau de l’Etat. Que faire de ces personnes et quelle image cela donne-t-il aux victimes?

Au demeurant, l’impact final de ce rapport dépendra du suivi et des relais pris par les autorités et la population congolaise. Il appartient à la RDC et à son peuple de prendre les devants dans l’élaboration et la mise en œuvre des stratégies sur la justice.

Que conclure ?

Le cycle de violence et des atteintes aux droits humains ne se brisera que si les auteurs de ces infractions au droit international répondent de leurs actes. La publication de ce rapport doit marquer le début d’un processus visant à garantir l’obligation de rendre des comptes dans la région des Grands Lacs, et non sa fin.Faisons qu’il en soit réellement ainsi!

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[i] Rwanda, Burundi, Ouganda, Angola, Tchad, Zimbabwé

[ii] Toutefois, notons que le rapport identifie à quel groupe armé appartenait le ou les auteurs présumés, l’identification des groupes impliqués étant en effet indispensable pour pouvoir qualifier ces crimes juridiquement. En conséquence, toute information obtenue sur l’identité des auteurs présumés de certains des crimes répertoriés n’apparaît pas dans le rapport mais est consignée dans la base de données confidentielle du Projet remise à la Haut- Commissaire des Nations Unies aux droits de l’homme. Toutefois, lorsque les auteurs sont actuellement sous le coup d’un mandat d’arrêt ou ont déjà été condamnés par la justice pour des faits répertoriés dans le rapport, leur identité a été révélée. Il est à noter également que lorsque des responsables politiques ont pris, de manière publique, des positions encourageant ou suscitant les violations répertoriées, leur nom a été cité dans les paragraphes relatifs au contexte politique.

[1]Maître YAV KATSHUNG JOSEPH est Professeur à la Faculté de Droit de l’Université de Lubumbashi en RDC et Avocat au Barreau de Lubumbashi, propriétaire du Cabinet « YAV & ASSOCIATES » [www.yavassociates.com]. Il est en outre Chercheur et Consultant auprès de plusieurs institutions et organisations internationales, régionales et nationales. Il coordonne la Chaire UNESCO des Droits de l’Homme /Antenne de l’Université de Lubumbashi et préside le CONTROLE CITOYEN (www.controlecitoyen.com). Il est auteur de plusieurs livres, articles scientifiques et avis en français et anglais.

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